Betriebliche Altersversorgung (RCP) in Luxemburg

1. Rechtsrahmen und Definition

Das Gesetz vom 8. Juni 1999 über die betriebliche Altersversorgung (RCP-Gesetz) ist die legislative Grundlage. Es definiert das RCP als jedes System, das ein Arbeitgeber (der Träger) zugunsten seiner Arbeitnehmer (der Versicherten) einrichtet und das Altersleistungen zusätzlich zu denen aus dem gesetzlichen Rentenversicherungssystem der Caisse Nationale d'Assurance Pension (CNAP) ermöglicht.

Freiwillige oder tarifliche Natur

Die Einrichtung eines RCP ist grundsätzlich freiwillig. Sie wird obligatorisch, wenn sie vorgesehen ist durch:

• einen Tarifvertrag auf Branchen- oder Unternehmensebene;
• den individuellen Arbeitsvertrag des Arbeitnehmers;
• eine konstante, allgemeine und feste Betriebsübung, die von der Rechtsprechung anerkannt wird.

Abgrenzung vom gesetzlichen Regime

2. Durchführungswege und Regimearten

Die zwei Regimearten

Durchführungswege

Das RCP-Gesetz sieht vier Durchführungswege vor:

• SEPCAV (Société d'épargne-pension à capital variable): ein vom CAA beaufsichtigter Pensionsfonds mit variablem Kapital; der am häufigsten genutzte Durchführungsweg für kollektive Betriebsregime;
• ASSEP (Association d'épargne-pension): eine gemeinnützige Vereinsstruktur zur Verwaltung von RCPs;
• Gruppenversicherungsvertrag: abgeschlossen bei einem vom CAA in Luxemburg zugelassenen Versicherer; die flexibelste Option für kleinere Unternehmen;
• Interner Fonds: direkt vom Arbeitgeber verwaltet, mit obligatorischer Bankgarantie zur Absicherung aller ausstehenden Verpflichtungen.

3. Rechte der Versicherten: Unverfallbarkeit und Portabilität

Wartezeit und progressive Unverfallbarkeit

Das Pensionsreglement kann eine Wartezeit vorsehen, bevor ein Arbeitnehmer dem Regime beitritt. Nach der Aufnahme erwerben sich die Ansprüche progressiv gemäß dem im Reglement festgelegten Zeitplan.

Das RCP-Gesetz begrenzt sowohl die Wartezeit als auch den Unverfallbarkeitszeitraum. Darüber hinaus gelten die Ansprüche als endgültig unverfallbar (unwiderruflich erworbene Ansprüche).

Portabilität beim Ausscheiden

Bei Beendigung des Arbeitsvertrags sind die erworbenen Ansprüche des Versicherten geschützt. Das Gesetz sieht folgende Optionen vor:

• Übertragung auf das Altersversorgungsregime des neuen Arbeitgebers (aktive Portabilität);
• Aufrechterhaltung als aufgeschobene Ansprüche im ursprünglichen Regime bis zum Rentenalter;
• Erstattung der persönlichen Beiträge des Arbeitnehmers (nicht der Arbeitgeberbeiträge), wenn der Arbeitnehmer vor der vollständigen Unverfallbarkeit ausscheidet.

Tod vor der Rente

Stirbt ein Versicherter vor der Auszahlung seiner Rente, gehen die erworbenen Ansprüche auf die im Pensionsreglement bezeichneten Begünstigten über (überlebender Ehegatte, Kinder oder andere namentlich bezeichnete Begünstigte). Ohne eine solche Bezeichnung gelten die erbschaftsrechtlichen Regeln.

4. Steuerliche und sozialversicherungsrechtliche Behandlung

Arbeitnehmerbeiträge: steuerliche Abziehbarkeit (Art. 111bis LIR)

Beiträge des Arbeitnehmers an ein luxemburgisches RCP sind als Sonderausgaben (dépenses spéciales) vom steuerpflichtigen Einkommen abziehbar, bis zu einem Höchstbetrag von 1.200 € pro Jahr (Art. 111bis LIR).

Dieser Abzug ist mit anderen nach luxemburgischem Steuerrecht vorgesehenen Sonderausgaben kumulierbar.

Arbeitgeberbeiträge: Sozialversicherungsbefreiung und Solidaritätsbeitrag

Arbeitgeberbeiträge kommen in den Genuss einer günstigen sozialversicherungsrechtlichen Behandlung:

• Sie sind von den ordentlichen CCSS-Sozialversicherungsbeiträgen (Kranken-, Renten-, Pflegeversicherung) sowohl für den Arbeitgeber als auch für den Arbeitnehmer befreit;
• Sie unterliegen einem spezifischen Solidaritätsbeitrag, der nach Maßgabe des RCP-Gesetzes an die Centre commun de la sécurité sociale (CCSS) abgeführt wird;
• Sie sind als Betriebsausgabe des Arbeitgebers für Zwecke der Körperschaftsteuer abziehbar.

Im Ruhestand bezogene Leistungen

Die bei der Liquidation des Regimes ausgezahlten Leistungen (Rente oder Kapital je nach Reglement) unterliegen in Luxemburg der ordentlichen Einkommensteuer nach den für Renten und Einkünfte geltenden Regeln. Dieses Prinzip, bekannt als EET (Exempt–Exempt–Taxed), bedeutet:

• Exempt beim Eintritt (Beiträge abziehbar);
• Exempt während der Ansparphase (Renditen nicht jährlich besteuert);
• Taxed beim Austritt (Leistungen steuerpflichtig).

5. Pflichten des Arbeitgebers (Trägers)

Vor der Einrichtung: Anhörung und Genehmigung

Ein Arbeitgeber, der ein RCP einrichten möchte, muss:

• den Personalausschuss (oder die Gewerkschaftsvertreter) vor jeder Einrichtung oder wesentlichen Änderung des Regimes anhören (Art. L.161-2 ff. des Arbeitsgesetzbuchs);
• ein dem RCP-Gesetz entsprechendes Pensionsreglement ausarbeiten, das insbesondere die Aufnahmebedingungen, die Berechnung der Ansprüche, die Austrittsmodalitäten und die Begünstigten regelt;
• den geeigneten Durchführungsweg (SEPCAV, ASSEP, Gruppenversicherung, interner Fonds) wählen und gegebenenfalls die erforderlichen Genehmigungen beim CAA einholen.

Information der Versicherten: Informationsblatt und Jahresnachweis

Der Arbeitgeber ist verpflichtet:

• jedem Arbeitnehmer bei seiner Aufnahme ein Informationsblatt auszuhändigen, das die wesentlichen Merkmale des Regimes beschreibt;
• jedem Versicherten jährlich einen individuellen Nachweis zu übermitteln, aus dem die geleisteten Beiträge (Arbeitnehmer- und Arbeitgeberanteil), das angesammelte Kapital oder die erworbenen Ansprüche und die prognostizierten Leistungen hervorgehen;
• die Versicherten über jede wesentliche Änderung des Pensionsreglements zu informieren.

Versicherungsmathematisches Gutachten (leistungsorientierte Regime)

Für leistungsorientierte Regime muss regelmäßig (mindestens alle 3 Jahre) ein versicherungsmathematisches Gutachten erstellt werden, um sicherzustellen, dass die Aktiva des Regimes die prognostizierten Verpflichtungen abdecken. Bei festgestellter Unterfinanzierung ist der Arbeitgeber verpflichtet, das versicherungsmathematische Defizit auszugleichen.

6. Sonderfälle

Grenzgänger

Grenzgänger (in Frankreich, Belgien oder Deutschland ansässige Arbeitnehmer, die in Luxemburg arbeiten) profitieren von der steuerlichen Abziehbarkeit der RCP-Beiträge in Luxemburg gemäß den anwendbaren bilateralen Doppelbesteuerungsabkommen. Die steuerliche Behandlung der Leistungen beim Bezug hängt vom anwendbaren Abkommen und dem Wohnsitzstaat zum Zeitpunkt der Auszahlung ab — das einschlägige Steuerabkommen ist zu prüfen.

Entsandte Arbeitnehmer

Für vorübergehend nach Luxemburg entsandte Arbeitnehmer ist eine Aufnahme in das RCP des luxemburgischen Arbeitgebers möglich, muss jedoch im Lichte der anwendbaren Koordinierungsregeln der sozialen Sicherheit geprüft werden (EU-Verordnung 883/2004 für EU-Bürger, bilaterale Abkommen für andere).

Teilauflösung oder Auflösung des Regimes

Im Falle der Schließung oder wesentlichen Änderung des RCP können die erworbenen Ansprüche der Versicherten nicht erlöschen. Der Arbeitgeber muss die Portabilität oder den Erhalt dieser Ansprüche in einem Ersatzdurchführungsweg sicherstellen. Die Auflösung eines SEPCAV oder einer ASSEP bedarf der Genehmigung des CAA.

Vorruhestand

Das Pensionsreglement kann Auszahlungsmodalitäten für den Fall eines vorzeitigen Ruhestands vorsehen. In Ermangelung einer solchen Regelung erfolgt die Auszahlung erst beim gesetzlichen Rentenalter oder dem im Regime festgelegten Alter. Eine vorzeitige Liquidation ohne vertragliche Grundlage kann zum Verlust der steuerlichen Vorzugsbehandlung führen.