Regime Complementar de Pensão (RCP) no Luxemburgo

1. Enquadramento jurídico e definição

A Lei de 8 de junho de 1999 relativa aos regimes complementares de pensão (Lei RCP) constitui a base legislativa. Define o RCP como qualquer regime criado por um empregador (o promotor) a favor dos seus trabalhadores (os afiliados), que permite o pagamento de prestações de reforma complementares às do regime legal de pensão gerido pela Caisse Nationale d'Assurance Pension (CNAP).

Carácter voluntário ou convencional

A criação de um RCP é em princípio facultativa para o empregador. Torna-se obrigatória quando prevista por:

• uma convenção coletiva de trabalho sectorial ou de empresa;
• o contrato individual de trabalho do trabalhador;
• um uso constante, geral e fixo na empresa reconhecido pela jurisprudência.

Distinção face ao regime legal

2. Veículos e tipos de regime

Os dois tipos de regime

Os veículos de implementação

A Lei RCP prevê quatro veículos para acolher um RCP:

• SEPCAV (Société d'épargne-pension à capital variable): fundo de pensão de capital variável, supervisionado pelo CAA; a forma mais utilizada para regimes colectivos de empresa;
• ASSEP (Association d'épargne-pension): estrutura associativa sem fins lucrativos dedicada à gestão de RCPs;
• Contrato de seguro de grupo: celebrado com uma seguradora autorizada pelo CAA no Luxemburgo; a fórmula mais flexível para pequenas empresas;
• Fundo interno: gerido directamente pelo empregador, sujeito à obrigação de garantia bancária cobrindo a totalidade dos compromissos.

3. Direitos dos afiliados: aquisição e portabilidade

Período de espera e aquisição progressiva

O regulamento de pensão pode prever um período de espera (prazo mínimo de afiliação) antes de o trabalhador aderir ao regime. Uma vez afiliado, os direitos acumulam-se progressivamente de acordo com o calendário definido no regulamento.

A Lei RCP impõe um limite máximo ao período de espera e ao prazo de aquisição. A partir desse limite, os direitos são considerados definitivamente adquiridos (direitos adquiridos irrevogáveis).

Portabilidade em caso de saída

Aquando da cessação do contrato de trabalho, os direitos adquiridos do afiliado estão protegidos. As opções previstas por lei são:

• Transferência para o regime de pensão do novo empregador (portabilidade activa);
• Manutenção como direitos diferidos no regime de origem até à idade da reforma;
• Reembolso das contribuições pessoais do trabalhador (mas não das contribuições patronais) em caso de saída antes da aquisição completa de direitos.

Falecimento antes da reforma

Em caso de falecimento do afiliado antes da liquidação da sua pensão, os direitos adquiridos revertem para os beneficiários designados no regulamento de pensão (cônjuge sobrevivo, filhos, ou outro beneficiário nominalmente designado). A ausência de designação pode implicar a devolução segundo as regras sucessórias.

4. Tratamento fiscal e contribuições sociais

Contribuições dos trabalhadores: dedutibilidade fiscal (Art. 111bis LIR)

As contribuições pagas pelo trabalhador para um RCP luxemburguês são dedutíveis ao seu rendimento colectável a título de despesas especiais (dépenses spéciales), até ao limite de 1.200 € por ano (Art. 111bis LIR).

Esta dedução é cumulável com as demais despesas especiais previstas pela lei fiscal luxemburguesa.

Contribuições patronais: isenção social e contribuição de solidariedade

As contribuições do empregador beneficiam de um tratamento social favorável:

• São isentas das contribuições sociais ordinárias da CCSS (seguro de doença, pensão, dependência) tanto para o empregador como para o trabalhador;
• Continuam sujeitas a uma contribuição de solidariedade específica, cobrada e remetida ao Centre commun de la sécurité sociale (CCSS) nos termos previstos pela Lei RCP;
• São dedutíveis como custo de exploração do empregador para efeitos de imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas.

Prestações recebidas na reforma

As prestações pagas aquando da liquidação do regime (renda ou capital, consoante o regulamento de pensão) são sujeitas a imposto sobre o rendimento no Luxemburgo nas condições ordinárias aplicáveis às pensões e rendas. Este princípio, denominado EET (Exempt-Exempt-Taxed), significa:

• Exempção na entrada (contribuições dedutíveis);
• Exempção durante a capitalização (rendimentos não tributados anualmente);
• Tributação na saída (prestações tributáveis).

5. Obrigações do empregador (promotor)

Antes da criação: consulta e aprovação

O empregador que pretenda criar um RCP deve:

• Consultar a delegação de pessoal (ou os representantes sindicais) antes de qualquer criação ou alteração substancial do regime (Arts. L.161-2 e seguintes do Código do Trabalho);
• Redigir um regulamento de pensão conforme às exigências da Lei RCP, definindo designadamente as condições de afiliação, o modo de cálculo dos direitos, as modalidades de saída e os beneficiários;
• Escolher o veículo adequado (SEPCAV, ASSEP, seguro de grupo, fundo interno) e obter as autorizações necessárias junto do CAA, quando aplicável.

Informação aos afiliados: nota informativa e extrato anual

O empregador é obrigado a:

• Entregar uma nota informativa a cada trabalhador aquando da sua afiliação, descrevendo as características essenciais do regime;
• Transmitir anualmente a cada afiliado um extrato individual que indique as contribuições pagas (parte do trabalhador e do empregador), o capital ou os direitos constituídos e as projecções de prestações;
• Informar o afiliado de qualquer alteração substancial ao regulamento de pensão.

Relatório actuarial (regimes de prestações definidas)

Para os regimes de prestações definidas, deve ser elaborado periodicamente (em princípio de três em três anos, no mínimo) um relatório actuarial que confirme que os activos do regime cobrem os compromissos projectados. Em caso de subfinanciamento verificado, o empregador fica obrigado a suprir o défice actuarial.

6. Casos especiais

Trabalhadores fronteiriços

Os trabalhadores fronteiriços (residentes em França, Bélgica ou Alemanha que trabalham no Luxemburgo) beneficiam da dedutibilidade fiscal das contribuições RCP no Luxemburgo, em conformidade com as convenções fiscais bilaterais aplicáveis. O tratamento fiscal das prestações na sua percepção depende da convenção aplicável e do país de residência à data da liquidação — deverá ser verificada a convenção fiscal pertinente.

Trabalhadores destacados

Para os trabalhadores temporariamente destacados para o Luxemburgo, a afiliação ao RCP do empregador luxemburguês é possível mas deve ser apreciada à luz das regras de coordenação dos regimes de segurança social aplicáveis (Regulamento UE 883/2004 para nacionais da UE, convenções bilaterais para os demais).

Liquidação parcial ou dissolução do regime

Em caso de encerramento ou alteração significativa do RCP, os direitos adquiridos dos afiliados não podem ser extintos. O empregador deve garantir a portabilidade ou a manutenção desses direitos num veículo substituto. A dissolução de uma SEPCAV ou de uma ASSEP requer a aprovação do CAA.

Reforma antecipada

O regulamento de pensão pode prever modalidades de liquidação em caso de reforma antecipada. Na ausência de tal disposição, o pagamento só ocorre na idade legal de reforma ou na estabelecida pelo regime. A liquidação antecipada sem base contratual pode determinar a perda do tratamento fiscal preferencial.