Übergreifende Themen

Grenzarbeitnehmer in Luxemburg: Grenzüberschreitende Aspekte

In Luxemburg arbeiten rund 225.000 Grenzarbeitnehmer — hauptsächlich aus Frankreich, Belgien und Deutschland —, die etwa 47 % der abhängig Beschäftigten ausmachen. Ihre rechtliche Situation richtet sich nach drei verschiedenen Regelungsbereichen: dem auf das Arbeitsverhältnis anwendbaren Arbeitsrecht, dem durch die Verordnung (EG) Nr. 883/2004 bestimmten Sozialversicherungsregime und den bilateralen Steuerabkommen, die Toleranzschwellen für Telearbeit festlegen. Der Aufschwung grenzüberschreitender Telearbeit hat seit 2023 zu bedeutenden Entwicklungen sowohl im Sozial- als auch im Steuerrecht geführt.

Rechtsgrundlagen: VO (EG) 883/2004; VO (EG) 987/2009; Rahmenvereinbarung Telearbeit 1. Juli 2023; VO (EG) 593/2008 (Rom I) Aktualisiert: Juni 2026

1. Anwendbares Recht: der Grundsatz der lex loci laboris

Rom-I-Verordnung und Anknüpfung an den Arbeitsort

Die Verordnung (EG) Nr. 593/2008 („Rom I") bestimmt das auf internationale Arbeitsverträge anwendbare Recht. Mangels einer ausdrücklichen Rechtswahl durch die Parteien gilt das Recht des Staates, in dem der Arbeitnehmer in Erfüllung des Vertrags gewöhnlich seine Arbeit verrichtet. Für einen Grenzarbeitnehmer, dessen Haupttätigkeit in Luxemburg ausgeübt wird, ist grundsätzlich luxemburgisches Recht auf das gesamte Arbeitsverhältnis anwendbar.

Rechtswahlfreiheit und Grenzen des ordre public

Die Parteien können eine andere anwendbare Rechtsordnung bestimmen, jedoch kann diese Wahl dem Arbeitnehmer nicht die zwingenden Schutzvorschriften des Rechts entziehen, das ohne Rechtswahl anwendbar wäre (Rom I, Art. 8). In der Praxis können Klauseln, die das Recht eines Drittstaates wählen, nicht den Mindestschutz des luxemburgischen Arbeitsgesetzbuchs verdrängen, wenn die Arbeit tatsächlich in Luxemburg geleistet wird.

Freizügigkeit für EU-Staatsangehörige

Grenzarbeitnehmer, die Staatsangehörige eines EU-Mitgliedstaats sind, genießen die Freizügigkeit der Arbeitnehmer (AEUV, Art. 45) und unterliegen in Luxemburg keinerlei Arbeitsgenehmigungspflicht. Drittstaatsangehörige mit Wohnsitz in Frankreich, Belgien oder Deutschland müssen hingegen vor der Beschäftigungsaufnahme über eine gültige Arbeitserlaubnis verfügen.

Telearbeit, die vom Wohnsitzstaat des Grenzarbeitnehmers aus geleistet wird, kann den Anknüpfungspunkt verschieben: Überschreitet der Anteil der außerhalb Luxemburgs geleisteten Arbeit bestimmte Schwellenwerte, kann die lex loci laboris für den entsprechenden Tätigkeitsanteil in den Wohnsitzstaat wechseln. Dieses Risiko besteht unabhängig von — und kumulativ zu — den Folgen im Sozialversicherungs- und Steuerrecht.

2. Sozialversicherung: einheitliche Mitgliedschaft und Rahmenvereinbarung Telearbeit

Grundsatz der einheitlichen Mitgliedschaft im Beschäftigungsstaat

Die Verordnung (EG) Nr. 883/2004 legt den Grundsatz der Einheitlichkeit der anzuwendenden Rechtsvorschriften fest: Ein Arbeitnehmer kann jeweils nur den Rechtsvorschriften eines einzigen Mitgliedstaats unterliegen. Für einen Grenzarbeitnehmer, dessen Haupttätigkeit in Luxemburg liegt, erfolgt die Mitgliedschaft beim luxemburgischen Centre Commun de la Sécurité Sociale (CCSS), der sowohl Arbeitgeber- als auch Arbeitnehmerbeiträge einzieht.

Die 25-%-Regel und das Risiko eines Wechsels

Die Verordnung 883/2004 (Art. 13) sieht eine Ausnahme vom Beschäftigungsortprinzip vor: Übt der Arbeitnehmer einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit — festgesetzt auf 25 % — in seinem Wohnsitzstaat aus, unterliegt er für seine gesamte Tätigkeit der Sozialversicherung dieses Staates. Vor 2023 führte jede grenzüberschreitende Telearbeit, die diesen Schwellenwert überschritt, automatisch zu einem Wechsel der Mitgliedschaft.

Europäische Rahmenvereinbarung zur Telearbeit (1. Juli 2023)

Um den praktischen Schwierigkeiten infolge des post-COVID-Anstiegs der Telearbeit zu begegnen, wurde am 1. Juli 2023 eine multilaterale Rahmenvereinbarung zwischen mehreren Mitgliedstaaten — darunter Luxemburg, Frankreich, Belgien und Deutschland — unterzeichnet. Sie ermöglicht Grenzarbeitnehmern, bis zu 49,9 % ihrer Arbeitszeit aus ihrem Wohnsitzstaat heraus im Homeoffice zu arbeiten, ohne dass dies ihre Sozialversicherungsmitgliedschaft im Beschäftigungsstaat ändert, sofern die Rahmenvereinbarung zwischen den beiden betroffenen Staaten aktiviert wurde und ein Ausnahmeantrag bei den zuständigen Institutionen gestellt wurde.

Die Rahmenvereinbarung gilt nicht automatisch: Der Grenzarbeitnehmer muss beim luxemburgischen CCSS einen Antrag stellen, der daraufhin eine geänderte A1-Bescheinigung ausstellt. Ohne diesen Antrag kann das Überschreiten der 25-%-Schwelle der im Wohnsitzstaat ausgeübten Tätigkeit weiterhin zu einem Mitgliedschaftswechsel führen, mit erheblichen finanziellen Folgen für den Arbeitgeber.

3. Steuerrecht: Doppelbesteuerungsabkommen und Toleranzschwellen für Telearbeit

Quellenprinzip: Besteuerung in Luxemburg

Auf der Grundlage der von Luxemburg geschlossenen bilateralen Doppelbesteuerungsabkommen sind die Vergütungen der Grenzarbeitnehmer grundsätzlich in Luxemburg steuerpflichtig, dem Land, in dem die Tätigkeit ausgeübt wird. Der Grenzarbeitnehmer unterliegt der luxemburgischen Einkommensteuer nach der Steuerklasse, die sich aus seiner persönlichen und familiären Situation ergibt, mit der Möglichkeit einer globalen Jahresveranlagung.

Toleranzschwellen für Telearbeit: 34 Tage

Die drei wichtigsten bilateralen Abkommen wurden geändert, um eine Toleranzschwelle von 34 Arbeitstagen je Kalenderjahr für Telearbeit aus dem Wohnsitzstaat vorzusehen, ohne dass der entsprechende Vergütungsanteil in diesem Staat besteuert wird:

Abkommen	Telearbeit-Schwellenwert	Inkrafttreten
Luxemburg–Frankreich Abk. 1. Apr. 1958 i.d.F. der Änderungen	34 Tage/Jahr	Zusatzprotokoll 2023
Luxemburg–Belgien Abk. 17. Sept. 1970 i.d.F. der Änderungen	34 Tage/Jahr	Zusatzprotokoll 2023
Luxemburg–Deutschland Abk. 23. Aug. 1958 i.d.F. der Änderungen	34 Tage/Jahr	Zusatzprotokoll 2023

Jenseits dieser 34 Tage wird der Vergütungsanteil, der den im Wohnsitzstaat geleisteten Arbeitstagen entspricht, in diesem Staat nach dessen eigenen Regeln steuerpflichtig, was für den Arbeitnehmer Erklärungspflichten in zwei Ländern auslösen kann.

Steuer- und Sozialversicherung: zwei getrennte Zähler

Die steuerliche Schwelle von 34 Tagen und die sozialversicherungsrechtliche Schwelle von 25 % (bzw. 49,9 % im Rahmen der Rahmenvereinbarung) sind voneinander unabhängig und müssen getrennt verfolgt werden. Ein Grenzarbeitnehmer kann innerhalb der steuerlichen Grenzen liegen und gleichzeitig die Sozialversicherungsschwelle überschritten haben oder umgekehrt. Arbeitgeber, die grenzüberschreitende Telearbeit verwalten, müssen daher für jeden Grenzarbeitnehmer zwei getrennte Zähler führen.

4. Wichtige Hinweise für die Praxis

Vier zentrale Pflichten für luxemburgische Arbeitgeber, die Grenzarbeitnehmer in Telearbeit beschäftigen:

›Für jeden Grenzarbeitnehmer in Telearbeit einen A1-Antrag stellen, der die Rahmenvereinbarung vom 1. Juli 2023 in Anspruch nehmen möchte. Ohne diese Bescheinigung führt das Überschreiten der 25-%-Schwelle zu einem Mitgliedschaftswechsel mit unmittelbaren finanziellen Folgen für den Arbeitgeber.

›Zwei Zähler pro Grenzarbeitnehmer führen: Telearbeitstage im steuerlichen Sinne (34-Tage-Schwellenwert/Abkommen) und Prozentsatz der im Wohnsitzstaat geleisteten Arbeitszeit im sozialversicherungsrechtlichen Sinne (25-%-/49,9-%-Schwellenwert).

›Aufenthalts- und Arbeitserlaubnis prüfen für Grenzarbeitnehmer, die Drittstaatsangehörige mit Wohnsitz in Frankreich, Belgien oder Deutschland sind: Die EU-Freizügigkeit gilt für sie nicht.

›Grenzarbeitnehmer über ihre Erklärungspflichten im Wohnsitzstaat informieren, sobald die 34-Tage-Schwelle überschritten wird: Die entsprechende Vergütung muss in zwei Ländern erklärt werden, ohne dass jedoch durch die in den Abkommen vorgesehenen Anrechnungsmechanismen eine tatsächliche Doppelbesteuerung eintritt.

Im Falle einer Inspektion oder Kontrolle kann die ITM die tatsächlichen gemeldeten Arbeitsbedingungen überprüfen, einschließlich der Telearbeitstage. Das Fehlen einer dokumentierten Nachverfolgung der Anwesenheitstage in Luxemburg und der im Ausland im Homeoffice verbrachten Tage setzt den Arbeitgeber Beweisschwierigkeiten und möglichen Nachforderungen der betroffenen Sozial- und Steuerbehörden aus.

Eine Frage zur Verwaltung Ihrer Grenzarbeitnehmer?

Meine Frage an Kymora stellen →

Die in diesem Merkblatt enthaltenen Informationen dienen ausschließlich zu Informationszwecken und stellen keine Rechtsberatung dar. Sie können Ungenauigkeiten enthalten oder aktuelle Gesetzesänderungen und Rechtsprechungsentwicklungen möglicherweise nicht widerspiegeln. Für spezifische Situationen wenden Sie sich bitte an einen Rechtsexperten.